不同情况下企业所得税汇算清缴税前扣除凭证要求

企业所得税汇算清缴税前扣除凭证很重要!

什么是税前扣除凭证?

税前扣除凭证是企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。

凭证种类

1、外部凭证内部凭证

企业自制用于成本、费企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证。

包括但不限于发票（纸质和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款法规等相关规定凭证、分割单等。

2、内部凭证

企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证（内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律）

不同情形下税前扣除凭证要求

一、境内属于增值税应税项目

对方类型∶已办理税务登记的增值税纳税人税前扣除凭证要求∶其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。

对方类型∶依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人

税前扣除凭证要求∶其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。提示∶收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

备注∶税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证

二、境内不属于增值税应税项目

对方类型∶单位

税前扣除凭证要求∶以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证

对方类型∶个人

税前扣除凭证要求∶以内部凭证作为税前扣除凭证

备注∶企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。

三、企业从境外购进货物或者劳务发生的支出

对方类型是单位或个人的，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

重点∶企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（以下简称"不合规发票"），以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证（以下简称"不合规其他外部凭证"），不得作为税前扣除凭证。

支出真实且已实际发生，税前扣除凭证不合规怎么办?

（一）、汇算清缴前

●可以补开、换开发票、其他外部凭证的

补救措施

1补开、换开后的发票、其他外部凭证，符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

●对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证

补救措施

可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除∶

1. （必备）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）;

2. （必备）相关业务活动的合同或者协议;

3. （必备）采用非现金方式支付的付款凭证;

4. 货物运输的证明资料;

5. 货物入库、出库内部凭证;

6. 企业会计核算记录以及其他资料。

（二）、汇算清缴后

●税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的

补救措施

企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。其中，因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照规定，自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。

（三）、以前年度

●应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的

补救措施

在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。

重点∶

企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证，并且未能按照规定提供相关资料证实其支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。

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来源：国家税务总局四川税务局

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